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2018年中级审计师考试《企业财务会计》第二章重点:应收预付款项
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
(一)应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(二)应收票据到期
1.若汇票到期收回款项
借：银行存款
贷：应收票据
2.若汇票到期，付款方无法支付
(存在于商业承兑汇票)
借：应收账款
贷：应收票据
(三)应收票据贴现
贴现息=票据到期价值×贴现率×(贴现天数/360)
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
=票据到期价值×【1-贴现率×(贴现天数/360)】
1.不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现
借：银行存款(贴现所得金额)
财务费用(贴现息)
贷：应收票据(票面金额)
2.带追索权的应收票据(如商业承兑汇票)贴现
二、应收账款
(一)应收账款的入账价值
应收账款的内容包括：(1)货款、劳务款;(2)增值税销项税额;(3)代垫费用，如包装费、运杂费。
| 定义 | 入账时间 | 金额 |
商业折扣 | 促销的折扣 | 销售时打折 | 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额 |
现金折扣 | 鼓励提前还款的优待（符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30） | 实际发生时处理 | 按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣计入当期财务费用。 |
1.销售时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.实际收到款项时：
借：银行存款(倒挤)
财务费用(现金折扣数额)
贷：应收账款
【注意】商业折扣影响，现金折扣不影响。
(二)坏账的核算
1.坏账(损失)确认的条件：死亡;破产;较长时间不能清偿(3年以上)
2.坏账核算的方法：备抵法
(1)应收账款余额百分比法：按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。
估计坏账损失金额=应收款项期末余额×提取比例
(2)账龄分析法：对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。账龄越长，提取比例越高。
初次计提 | 借：资产减值损失 |
确认并转销坏账损失 | 借：坏账准备 |
收回已发生的坏账损失 | #FormatImgID_0# |
再次计提 | 应提＝应有－已有 |
三、预付账款
预付款项时 | 借：预付账款 | |
收到货物时 | 借：原材料、材料采购或库存商品等 | |
多退少补 | 补付 | 借：预付账款 |
退款 | 借：银行存款 | |
业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
【示例1】预付2000，货款1000，税款170
借：预付账款 2000
贷：银行存款 2000
借：原材料、材料采购或库存商品等 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：预付账款 1170
借：银行存款 830
贷：预付账款 830
【示例2】预付1100，货款1000，税款170
借：预付账款 1100
贷：银行存款 1100
借：原材料、材料采购或库存商品等 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：预付账款 1170(不计入应付)
借：预付账款 70
贷：银行存款 70
四、其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款;
2.应收的出租包装物租金;
3.存出保证金，如租入包装物支付的押金;
4.应向职工收取的各种垫付款项。
习题 【多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有( )。
A.应收的保险赔款
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
E.应收出租包装物的租金
【正确答案】ABDE
【答案解析】选项C：收取的各种押金应计入“其他应付款”。
【单选题】2016年6月15日，甲公司将持有的出票日期为2016年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现，贴现年利率为12%，则贴现所得金额为( )。
A.99000元 B.100000元
C.101475元 D.102500元
答案 C
【解析】到期值=100000×(1+10%×3/12)= 102500
贴现息=102500×12%×30/360=1025元
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=102500-1025=101475元
【综合题】3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为( )。
A.72 800元 B.77 600元
C.78 200元 D.79 400元
答案 C
【解析】80 000×(1- 9%×90/360)=78 200
【单选题】带追索权的商业承兑汇票贴现的会计分录是( )。
A.借：银行存款
贷：应收票据
B.借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
C.借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
D.借：银行存款
贷：短期借款
财务费用
正确答案 C
【答案解析】带追索权的商业汇票贴现后，企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。
【多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有( )。
A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
E.增值税销项税额
答案 ABCE
【解析】销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
【综合题】2014年10月20日，乙公司核销坏账9 000元。年初“坏账准备”科目贷方余额为8 000元，年末乙公司应收账款余额为72 000元，坏账准备的计提比例为10%。2014年末，乙公司应计提的坏账准备金额为( )。
A. 6 200 元 B. 7 200 元
C. 8 200 元 D. 9 000 元
正确答案 C
【答案解析】72 000*10%+(9 000-8 000)=8 200元
【单选题】在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是( )
A.营业外支出 B.管理费用
C.资产减值损失 D.坏账准备
答案 D
【解析】转销坏账准备的会计分录为：
借：坏账准备
贷：应收账款
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