四、固定资产折旧的审查
1.运用分析性复核方法进行审查
(1)将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较;
(2)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性;
(3)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性;
(4)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化;
(5)将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。
2.确定企业所使用折旧方法的适当性
按照企业会计准则的规定，固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，且折旧方法一经确定，不允许任意变动，否则它将直接影响成本、利润的真实性。如需变更应当在财务报表附注中予以说明。审计人员应检查折旧计算单和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原则。
3.计提折旧范围的审查
按规定，固定资产的折旧是按月初固定资产原值为基础进行计提。审查时应注意，应计提折旧的固定资产是否都已计提，不应计提折旧的固定资产有无计提折旧的情况。如已提足折旧继续使用的固定资产和按规定估价单独入账的土地等不计提折旧。
4.折旧额计算的审查
在不考虑固定资产减值准备前提下，固定资产折旧额应以月初固定资产原值乘以折旧率，审查时，应注意固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未提取折旧。同时应注意折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。对已计提减值准备的固定资产，应按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，审查时，应结合固定资产减值准备账户，确认其折旧额计算的正确性。
【例题13·多选题】(2007年)审计人员发现被审计单位对下列固定资产计提了折旧，其中违反相关规定的有：
A.以融资租赁方式租入的固定资产
B.以经营租赁方式租出的固定资产
C.已提足折旧还在继续使用的固定资产
D.因大修理而停止使用的设备
E.按照规定单独估价入账的土地
[答疑编号1338202210]
『正确答案』CE
五、固定资产减值准备的审查
企业会计准则要求，企业应在期末或者至少在每年年度终了，逐项检查固定资产。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。资产只产生较少的现金流量，这是资产存在潜在减值的标志，或通过现场观察可以发现资产是否被充分利用。固定资产减值准备的审查要点主要有：
(1)确定减值准备计提方法及比例的适当性和计提额是否充分。
(2)确定减值准备增减变动完整记录情况。
(3)确定固定资产减值准备账户期末余额的正确性。
(4)结合累计折旧账户，确认已计提减值准备的固定资产是否按照账面价值和尚可使用寿命调整折旧计提金额。
(5)审查固定资产减值准备是否按照企业会计准则进行正确披露。
【例题14·多选题】(2009年)下列各项中，应作为固定资产项目在财务报表中列报的有：
A.经营性租出的固定资产
B.经营性租入的固定资产
C.存放在其他企业的固定资产
D.代其他企业管理的固定资产
E.抵押的固定资产
[答疑编号1338202211]
『正确答案』ACE
【例题15·案例分析题】(2008年) 2008年3月，某审计组对丙上市公司2007年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：
资料1.审计人员对该公司固定资产的内部控制进行测评后，确定实质性测试的范围和重点。
问题：下列各项中，属于固定资产内部控制测试程序的有：
A.检查固定资产管理、使用部门是否设置明细账和卡片
B.索取固定资产验收报告，验证验收部门工作的独立性
C.索取固定资产出售调出计划，审查审批手续是否齐全
D.编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与总分类账及报表核对
[答疑编号1338202212]
『正确答案』ABC
问题：审计人员运用分析性复核对该公司固定资产折旧计提的合理性进行审查时，可采用的方法有：
A.将2007年度的折旧费用与2006年度的折旧费用相比较
B.将2007年固定资产原值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较
C.计算2007年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与2006年度相比较
D.将2007年度应计提折旧的固定资产乘以本期折旧率，并与本期计提的折旧额相比较
[答疑编号1338202213]
『正确答案』ACD
资料2.2007年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：
(1)2007年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2 500万元，净值1 300万元。
(2)改扩建过程中，该公司支付改造施工款2 000万元、装修费用800万元。
(3)该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元。
(4)该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。
问题：针对“资料2”，该公司旧厂房改扩建后的固定资产入账价值应为：
A.4 100万元 B.5 220万元
C.4 020万元 D.2 800万元
[答疑编号1338202214]
『正确答案』C
『答案解析』净值1300万元+施工款2000万元+装修800万元-废旧物资变价收入100万元+5辆车费用20万元=4020万元。
资料3.审计人员在检查该公司固定资产租赁业务时发现以下事项：
(1)以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿。
(2)以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧。
(3)以融资租赁方式租入生产线一条，租赁期5年，预计尚可使用年限6年，该公司未计提折旧。
(4)以经营租赁方式租出固定资产未计提折旧。
问题：针对“资料3”，审计人员认为该公司做法正确的有：
A.以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿
B.以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧
C.以融资租赁方式租入生产线未计提折旧
D.以经营租赁方式租出的固定资产未计提折旧
[答疑编号1338202215]
『正确答案』AB
资料4.2007年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。
问题：“资料4”中的做法造成该公司2007年度财务报表不实的项目有：
A.固定资产 B.累计折旧
C.应付账款 D.利润总额
[答疑编号1338202216]
『正确答案』AD
『答案解析』准则规定，接受捐赠应计入营业外收入。